Les directives mises à jour sur le traitement fiscal des crypto-actifs en Nouvelle-Zélande, publiées par Inland Revenue (IR) en septembre 2020, expliquent que les revenus tirés de la vente, du commerce ou de l’échange de crypto-actifs sont imposables si le but de l’acquisition des crypto-actifs était la cession, ou si la personne est engagée dans le commerce de crypto-actifs, ou si les crypto-actifs faisaient partie d’un « système à but lucratif ». Il n’y a pas d’impôt général sur les gains en capital en Nouvelle-Zélande. Les règles de l’impôt sur les actions de négociation s’appliquent aux crypto-actifs détenus par les entreprises de crypto-actifs, tandis que les entreprises qui utilisent des crypto-actifs doivent les inclure dans leur revenu. Les directives incluent une référence aux crypto-actifs reçus via l’exploitation minière, le jalonnement, les largages aériens et les fourches, en tenant compte de la même manière de l’objectif de l’activité et du fait qu’elle faisait partie d’un programme commercial ou lucratif.
En décembre 2020, IR a publié un document de réflexion détaillé concernant le traitement fiscal des crypto-actifs reçus à la suite d’airdrops et de hard forks. Le document examine les points de vue initiaux de l’agence sur l’application du droit fiscal existant en ce qui concerne à la fois la réception et l’élimination des crypto-actifs reçus de ces manières, y compris les problèmes particuliers qui se posent. Il sollicite les commentaires du public sur ces points de vue et demande si des modifications de la loi sont nécessaires.
Index du contenu:
Introduction
Inland Revenue (IR), l’agence fiscale néo-zélandaise, a publié des orientations mises à jour sur le traitement fiscal des crypto-monnaies (généralement appelées « cryptoactifs ») en septembre 2020. [1] Parmi les autres activités récentes dans ce domaine, citons quatre nouvelles décisions rendues en 2019 concernant la fourniture de crypto-actifs aux employés. [2] En outre, les responsables de l’IR ont publié un document sur les questions de politique de la taxe sur les produits et services (TPS) en février 2020, qui comprenait un chapitre sur le traitement de la TPS des crypto-monnaies. Plus récemment, le 7 décembre 2020, l’IR Tax Counsel Office a publié un document de réflexion sur le traitement fiscal des actifs cryptographiques reçus des forks et des parachutages de chaînes de blocs, dans lequel il a présenté ses premiers points de vue sur l’application de la loi existante et a sollicité les commentaires du public à ce sujet. points de vue et si des modifications législatives sont nécessaires.
A. Application générale des règles de l’impôt sur le revenu
Les directives sur les crypto-actifs IR donnent un aperçu des différents types de crypto-actifs et expliquent comment les transactions de crypto-actifs courantes effectuées par des particuliers et des entreprises sont imposées, ainsi que des informations sur la manière de remplir les déclarations de revenus et de conserver des enregistrements impliquant des crypto-actifs.
Lors de la publication des directives mises à jour, le porte-parole d’IR a expliqué que
[p]les gens peuvent acheter, vendre et échanger des crypto-actifs ; fournir des biens ou des services en échange de ceux-ci ; extraire des crypto-actifs ; et gagnez des récompenses de staking (ou « crypto interest ») entre autres [.] . . .
Il n’y a pas de règles fiscales spéciales pour les crypto-actifs en Nouvelle-Zélande. Les directives clarifient la manière dont les règles fiscales ordinaires s’appliquent aux crypto-actifs pour aider les gens à comprendre leurs obligations fiscales.
Essentiellement, les crypto-actifs sont traités comme une forme de propriété à des fins fiscales. Ce que les gens gagnent en vendant, en négociant ou en échangeant des crypto-actifs est imposable.
Le système fiscal néo-zélandais n’inclut pas un impôt général sur les plus-values. Au lieu de cela, « les impôts sur les gains en capital ne sont payables que si les gains sont générés par des actifs détenus au titre des revenus ».
Le guide IR comprend des informations sur le calcul des revenus et des dépenses des crypto-actifs. En termes de revenus, cela explique que cela pourrait provenir de
- crypto-actifs miniers (tels que les récompenses en bloc et les frais de transaction, y compris les revenus d’un pool minier)
- jalonnement de crypto-actifs ou en utilisant un fournisseur de jalonnement en tant que service
- prêter des actifs cryptographiques à une autre personne (y compris des « intérêts » cryptographiques)
- vendre ou échanger des crypto-actifs (y compris des récompenses minières)
- être payé en crypto-actifs pour des biens ou des services que vous fournissez.
Habituellement, « ces montants sont des revenus de l’année de revenu où ils sont reçus ». En outre, si les crypto-actifs sont détenus en tant qu’actions commerciales, le revenu d’une personne comprend la valeur de tous les crypto-actifs détenus en tant qu’actions commerciales à la fin de l’année de revenu.
En termes de dépenses, les types qui peuvent être déduits du revenu des crypto-actifs dépendent du fait qu’une personne soit ou non en affaires. Cependant, les directives énumèrent les dépenses qui peuvent généralement être déduites, y compris le coût des crypto-actifs, l’amortissement des immobilisations pertinentes, les intérêts facturés sur l’argent emprunté pour acheter des crypto-actifs (si un profit de leur vente est imposable) et d’autres dépenses liées à la activités de crypto-actifs. En outre, si les crypto-actifs sont détenus en tant qu’actions commerciales, les dépenses d’une personne incluent également la valeur d’ouverture de l’action commerciale. Le guide fournit également des informations sur les méthodes de détermination du coût des crypto-actifs qui ne sont pas des actions commerciales et sur le calcul du coût des crypto-actifs reçus par un mineur ou à titre de paiement.
B. Règles de l’impôt sur le revenu des particuliers
Les règles de l’impôt sur le revenu s’appliquent généralement aux montants qu’un particulier obtient de la « vente, du commerce ou de l’échange de crypto-actifs », avec une personne devant payer de l’impôt (ou pouvant réclamer des pertes) si elle est
- acquérir des crypto-actifs à des fins de cession (par exemple pour vendre ou échanger)
- trading de crypto-actifs
- utiliser des crypto-actifs pour un programme lucratif.
L’élimination comprend la vente ou l’échange de crypto-actifs, l’utilisation de crypto-actifs pour payer des biens ou des services et la remise de crypto-actifs à une autre personne. IR considère le but (ou les buts) d’une personne pour acquérir des crypto-actifs au moment où ils sont acquis. Cela signifie que tout ce que l’individu dit être le but doit être étayé par ce qu’il ou elle fait réellement et les circonstances environnantes, y compris le
- nature de l’actif (par exemple, fournit-il un flux de revenus ou d’autres avantages tout en étant détenu)
- circonstances de l’achat
- nombre de transactions similaires
- la durée pendant laquelle vous détenez l’actif
- circonstances de l’utilisation et de la cession de l’actif.
Le guide IR fournit des informations pour déterminer si une personne est dans le commerce de crypto-actifs (c’est-à-dire acheter et vendre des crypto-actifs pour réaliser un profit). Cela implique d’examiner la fréquence des transactions d’une personne et le temps ou les efforts consacrés à l’achat, à la vente ou à l’échange de crypto-actifs, ainsi que d’autres considérations. IR déclare que si une personne est dans le commerce de crypto-actifs, les crypto-actifs « sont susceptibles de négocier des actions ».
En termes d’utilisation de crypto-actifs pour un « système à but lucratif », une activité de crypto-actifs sera considérée comme faisant partie d’un tel système s’il existe « un plan d’action cohérent (un plan) » et que l’individu adhère au plan dans le but de réaliser un bénéfice.
Des conseils supplémentaires sur l’acquisition de crypto-actifs par le biais d’activités minières sont décrits ci-dessous dans la partie II de ce rapport.
C. Règles relatives à l’impôt sur le revenu des entreprises
Le guide IR comprend des informations pour les entreprises de crypto-actifs, ainsi que sur l’utilisation de crypto-actifs pour les transactions commerciales et la fourniture de crypto-actifs aux employés.
Comme indiqué ci-dessus, une entreprise de crypto-actifs, telle que celle qui se livre à l’exploitation minière ou au commerce ou qui a une entreprise d’échange, doit payer un impôt sur le revenu en vertu des règles sur les actions commerciales.
Une entreprise qui n’est pas une entreprise de crypto-actifs, mais qui utilise des crypto-actifs, doit les comptabiliser de la même manière que tout autre actif commercial. Lorsque des crypto-actifs sont reçus en paiement de biens ou de services, IR considère qu’il s’agit d’une opération de troc et un impôt est payable sur le revenu, la valeur des crypto-actifs étant calculée en dollars néo-zélandais au moment de la réception. Le montant gagné par la vente ultérieure des crypto-actifs est également imposable à titre de revenu d’entreprise :
Dans ce cas, vous pouvez demander une déduction pour coût égale à la valeur des cryptoactifs lorsque vous les avez obtenus. Il s’agit de la même valeur sur laquelle vous avez payé la taxe lorsque vous avez reçu les crypto-actifs lors de la transaction de troc. Cela signifie que les revenus que vous avez gagnés grâce à la transaction de troc ne sont pas imposés deux fois.
Une entreprise qui vend ou échange des crypto-actifs, lorsque cela ne fait pas partie de son activité commerciale habituelle, n’a pas besoin d’inclure les montants reçus dans son revenu d’entreprise habituel. Cependant, ces montants sont «généralement toujours imposables», l’impôt étant dû si les crypto-actifs ont été acquis dans le but de les vendre ou de les échanger, ou dans le cadre d’un programme lucratif, comme indiqué ci-dessus.
En ce qui concerne la fourniture de crypto-actifs aux employés, les entreprises doivent rendre compte du PAYE (Pay-As-You-Earn, c’est-à-dire de la retenue à la source) ou de l’impôt sur les avantages sociaux, conformément aux décisions de 2019 mentionnées ci-dessus.
D. Règles de la TPS
Le document de février 2020 sur la GST « discute des propositions visant à exclure les crypto-monnaies (crypto-actifs) de la TPS et les règles d’arrangement financier pour garantir que ces règles n’imposent pas d’obstacles au développement de nouveaux produits, à la levée de capitaux ou à l’investissement via des crypto-actifs ». En termes de TPS, il explique que
La Nouvelle-Zélande a un système de TPS généralisé qui s’applique à presque tous les biens et services. Un service est défini au sens large pour signifier tout ce qui n’est pas un bien ou de l’argent.
La TPS ne s’applique pas à l’argent ou aux services financiers, mais les définitions existantes de l’argent et des services financiers n’ont pas été conçues en pensant aux crypto-actifs. Il est probable que de nombreux actifs cryptographiques aient un traitement TPS différent de celui de l’argent ou des services financiers.
Lorsqu’un crypto-actif est échangé ou vendu, le traitement de la TPS peut varier en fonction des faits et caractéristiques spécifiques du crypto-actif et de la résidence de l’acheteur et du vendeur. La fourniture d’un actif cryptographique pourrait être un service financier exonéré, assujetti à la TPS de 15 %, ou une fourniture détaxée à un non-résident.
À cet égard, les règles actuelles de la TPS prévoient un traitement de la TPS incertain et variable, rendant, utilisant ou investissant dans des actifs cryptographiques moins attrayants que d’utiliser de l’argent ou d’investir dans d’autres actifs financiers. Le traitement variable de la TPS peut fausser les décisions concernant le type de crypto-actifs qu’une entreprise peut choisir de développer et d’émettre, qu’elle émette le jeton en Nouvelle-Zélande ou à l’étranger, et quel type de jetons les investisseurs néo-zélandais choisissent d’acheter ou de vendre.
Le dernier problème est qu’en raison de la complexité du traitement de la TPS et des informations limitées disponibles sur les caractéristiques spécifiques d’un actif cryptographique et la résidence du vendeur ou de l’acheteur, les règles actuelles de la TPS peuvent être difficiles à appliquer ou peu pratiques à respecter. avec.
Les modifications proposées impliquent l’élaboration d’une définition large des actifs cryptographiques qui englobe presque tous ceux qui sont utilisés ou dans lesquels ils investissent. Cela « serait ensuite utilisé pour supprimer les actifs cryptographiques à la fois des règles de la TPS (en faisant des actifs cryptographiques une fourniture exonérée) et de la règles de montage financier (en faisant d’un « crypto-actif » un nouveau type de montage financier excepté). Le document note que la définition proposée serait plus large que la définition de « monnaie numérique » dans les règles australiennes sur la TPS et la définition proposée de « jeton de paiement numérique » élaborée à Singapour. Le document présente et discute ensuite de deux approches possibles pour supprimer la TPS sur les crypto-actifs : soit « [f]endre toutes les fournitures de crypto-actifs non assujetties à la TPS », fournitures détaxées pour non-résidents.
Le document de réflexion souligne que, en vertu des modifications proposées, les crypto-actifs « ne seraient exclus que de la TPS et des règles sur les arrangements financiers – ils seraient toujours soumis à d’autres règles fiscales », les crypto-actifs étant considérés comme des biens aux fins de l’impôt sur le revenu.
II. Traitement fiscal des récompenses globales
Le guide IR contient des références aux crypto-actifs acquis par le biais de mécanismes tels que le staking, les airdrops et les forks. Un lien dans le guide qui explique plus en détail ce que l’on entend par « acquérir » des actifs cryptographiques indique que les moyens d’acquérir des actifs cryptographiques incluent
- l’achat de crypto-actifs (par exemple, via un échange en ligne, peer-to-peer ou à partir d’un crypto ATM)
- extraction ou jalonnement de crypto-actifs
- échanger un cryptoasset contre un autre type de cryptoasset
- fournir des biens ou des services en échange de crypto-actifs
- recevoir de nouveaux crypto-actifs d’un fork d’un crypto-actif que vous détenez
- recevoir des parachutages
- gagner des crypto-actifs grâce au prêt de crypto-actifs ou aux fournisseurs de « staking as a service »
- participer à une offre initiale de pièces (ICO) ou à une offre d’échange initiale (IEO).
Les conseils sur l’extraction de crypto-actifs et la fiscalité couvrent différents modèles de consensus, tels que la preuve de travail et la preuve de participation. Il explique que,
[i]n la plupart des cas, les crypto-actifs que vous obtenez de l’exploitation minière (tels que les frais de transaction et les récompenses en bloc) sont imposables. Vous devrez peut-être également payer de l’impôt sur le revenu sur tout bénéfice que vous réalisez si vous vendez ou échangez ultérieurement vos crypto-actifs extraits.
Lorsque vous exploitez des crypto-actifs, vous devrez peut-être payer des impôts car vous :
- sont dans le domaine de l’extraction de crypto-actifs
- mener un programme à but lucratif
- gagner un revenu ordinaire en fournissant des services miniers
- exploiter des crypto-actifs dans le but de les éliminer (pour les vendre ou les échanger).
Le guide fournit des informations supplémentaires sur chacune de ces situations. Comme expliqué ci-dessus, lorsque l’activité d’extraction de crypto-actifs d’une personne est considérée comme une entreprise, l’impôt sur le revenu est payable sur les bénéfices, y compris les récompenses minières lorsqu’elles sont reçues et les bénéfices de la vente des récompenses minières, et les crypto-actifs détenus sont susceptibles d’être des actions commerciales. Une approche similaire est adoptée pour imposer les récompenses minières et les bénéfices gagnés lorsque l’activité minière est un projet à but lucratif, tous les montants d’actifs cryptographiques et d’argent étant inclus dans les revenus. Les directives indiquent que, «[i] si votre plan de profit comprend une preuve d’exploitation minière (jalonnement), vous devrez peut-être également payer un impôt sur les bénéfices de la vente de vos actifs cryptographiques jalonnés.
Même lorsque l’extraction de crypto-actifs n’est pas une entreprise ou un programme à but lucratif, une personne peut avoir un « revenu ordinaire provenant de la fourniture d’un service » et doit donc payer l’impôt sur le revenu sur les récompenses minières à réception, ainsi que l’impôt sur tout bénéfice. provenant de la vente ou de l’échange ultérieur des récompenses minières si tel était le but de leur exploitation. C’est le cas même lorsque l’activité minière est un hobby ; il n’y aura que de rares circonstances où les revenus miniers ne seront pas imposables, IR fournissant l’exemple d’une personne passant son temps libre à extraire du Bitcoin dans le seul but d’apprendre comment fonctionne la technologie.
Un article d’EY Tax News Update sur les nouvelles directives relatives aux RI exprimait les points de vue suivants :
Les directives peuvent compliquer les choses pour les contribuables dont les crypto-actifs sont de plus en plus difficiles à classer comme une forme de « propriété ». Par exemple, des produits sont disponibles sur le marché qui permettent le « jalonnement » – la détention de crypto-monnaie pour vérifier les transactions et soutenir le réseau en échange d’une récompense. . . .
. . . Pour les contribuables qui tirent un revenu du jalonnement, l’application de cette directive entraînerait une obligation au moment où la récompense est reçue et au moment de la vente ultérieure des actifs jalonnés sous-jacents, quelle que soit la nature de leur détention. Ce traitement implique que ces investisseurs achètent leurs actifs non pas dans le but de générer des revenus à partir du jalonnement, mais dans le but de les revendre ; changer fondamentalement l’application de la limite capital/revenu pour eux.
Les fonctionnaires sont alors confrontés à une question difficile : comment peuvent-ils concevoir des directives qui s’adaptent à un ensemble de produits et d’applications en constante évolution ?
La réponse simple est que les crypto-actifs en tant que catégorie large comprennent une variété de produits différents avec des utilisations et des droits différents. En conséquence, l’intégration de tous ces différents actifs cryptographiques dans un seul régime préexistant est difficile. À ce jour, Inland Revenue s’est appuyé sur des comparaisons avec des produits existants (par exemple avec l’immobilier ou l’or) pour tirer ses conclusions juridiques. De plus en plus, ces analogies deviennent tendues. Ce guide illustre à quel point les règles fiscales conventionnelles sont incompatibles avec l’économie numérique en pleine croissance et la nécessité d’un ensemble de règles sur mesure pour l’industrie. Alternativement, des règles conçues plus largement avec le monde numérique à l’esprit seraient utiles.
III. Document de réflexion sur le traitement des crypto-actifs reçus des hard forks et des airdrops
Le document de discussion de l’IR de décembre 2020 contient une discussion détaillée sur l’application potentielle de différentes sections de la Loi de l’impôt sur le revenu de 2007 aux crypto-actifs reçus à la suite de hard forks et de largages aériens, et sur les problèmes qui découlent d’une telle application. Il couvre le traitement fiscal potentiel des crypto-actifs reçus à la fois au moment de la réception et à la disposition, y compris en vertu des dispositions sur les revenus d’entreprise (en ce qui concerne à la fois les entreprises de crypto-actifs et d’autres entreprises), les régimes à but lucratif, les « revenus selon des concepts ordinaires, » et aux fins de la disposition, ainsi que sur le calcul du coût de ces crypto-actifs aux fins de toute déduction. Il tire des premières conclusions pour chaque domaine.
A. Fourches dures
Les premières conclusions concernant le traitement fiscal des nouveaux crypto-actifs reçus via un hard fork au moment de la réception sont les suivantes :
Dans de nombreux cas, la réception de nouveaux crypto-actifs à partir d’un hard fork ne sera pas un revenu pour le destinataire.
Pour les entreprises de crypto-actifs telles que les entreprises de négoce et d’exploitation minière, les nouveaux crypto-actifs peuvent être imposables à la réception s’ils peuvent être considérés comme un incident ordinaire de cette entreprise. En outre, ils sont susceptibles de faire partie du stock commercial de cette entreprise.
La réception de nouveaux actifs cryptographiques à partir d’un hard fork peut également constituer un revenu s’ils sont reçus dans le cadre d’une entreprise ou d’un programme à but lucratif d’une personne.
En ce qui concerne le traitement fiscal des nouveaux cryptoactifs lors de la cession, le document de réflexion conclut comme suit :
Les conséquences fiscales de la cession de nouveaux actifs cryptographiques reçus d’un hard fork dépendent de la situation individuelle du destinataire.
Les montants dérivés de la cession de crypto-actifs reçus d’un hard fork seraient un revenu imposable des entreprises de crypto-actifs. Les montants seraient un revenu comme la vente d’actions commerciales dans le cours normal de cette entreprise, un revenu de l’entreprise en vertu de l’article CB 1 ou (pour un courtier) un revenu provenant du commerce de biens personnels en vertu de l’article CB 5.
Il peut y avoir des cas où la cession d’actifs cryptographiques reçus d’un hard fork fait partie d’une entreprise ou d’un programme à but lucratif. Dans ce cas, les cessions peuvent être imposables en vertu de l’article CB 3.
Toutes les autres cessions pourraient être soumises à l’article CB 4. Des problèmes surviennent lors de l’application de l’article CB 4 à une cession d’actifs cryptographiques reçus d’un hard fork. Les problèmes identifiés. . . inclure:
- Le but de l’acquisition des nouveaux actifs cryptographiques à partir d’un hard fork a-t-il le même objectif que les actifs cryptographiques d’origine ?
- L’acquisition de crypto-actifs à partir d’un hard fork est-elle passive, ou les mesures prises pour en prendre possession impliquent-elles qu’une personne se tourne vers l’acquisition des crypto-actifs ?
- L’acquisition peut-elle être comparée à l’acquisition d’actions ou de droits dans le cadre d’une augmentation de capital, d’une division d’actions ou d’une scission ?
- Quand les nouveaux crypto-actifs sont-ils acquis ?
Dans l’ensemble, nous considérons que la meilleure vue est la première vue énoncée ci-dessus, c’est-à-dire que les nouveaux crypto-actifs prennent le but initial de l’acquisition. Cependant, nous reconnaissons que ces questions sont sujettes à débat. Ce document de réflexion sollicite vos commentaires sur les questions soulevées par rapport à l’application de l’article CB 4 en particulier.
Le document de synthèse résume également le traitement des hard forks en Australie, au Royaume-Uni, aux États-Unis et à Singapour.
B. Largages aériens
Le document de réflexion énonce les premières conclusions suivantes concernant le traitement fiscal des crypto-actifs déposés par voie aérienne lors de leur réception :
En règle générale, il est peu probable que les reçus de crypto-actifs largués par voie aérienne constituent un revenu du destinataire. Les crypto-actifs aériens peuvent être imposables à la réception lorsqu’ils sont reçus par :
- certaines entreprises de crypto-actifs (si elles sont reçues comme un incident ordinaire de la façon dont l’entreprise gagne son revenu) ;
- une personne qui a un engagement ou un plan pour tirer profit de la réception d’actifs cryptographiques largués par voie aérienne ;
- une personne qui a fourni des services et reçoit des crypto-actifs largués par voie aérienne en guise de paiement pour ces services ; ou alors
- une personne qui reçoit régulièrement des largages aériens, de sorte qu’elle ait les caractéristiques d’un revenu.
Comme pour le numéro précédent [des crypto-actifs reçus d’un hard fork], si les crypto-actifs largués par voie aérienne sont imposables à la réception, des problèmes d’évaluation et de synchronisation peuvent survenir.
Les premières conclusions concernant le traitement fiscal des crypto-actifs largués par voie aérienne lors de leur cession sont les suivantes :
Les conséquences fiscales de l’élimination de nouveaux actifs cryptographiques reçus d’un airdrop dépendent de la situation individuelle du destinataire.
En règle générale, la cession d’un crypto-actif largué par une entreprise de crypto-actifs sera la cession d’actions commerciales dans le cours normal de cette entreprise, ou sera un revenu tiré de l’entreprise en vertu de l’article CB 1 (ou en vertu de l’article CB 5 pour les concessionnaires). Il est également possible que les cessions d’actifs cryptographiques largués par voie aérienne fassent partie d’une entreprise ou d’un programme à but lucratif.
Dans la plupart des cas, la disposition pertinente pour taxer les cessions sera CB 4. Lorsqu’une personne n’a rien fait pour recevoir un airdrop, des problèmes similaires à ceux décrits précédemment pour les hard forks se posent. C’est-à-dire que si la personne a acquis passivement les crypto-actifs largués par voie aérienne, il est alors possible de soutenir qu’aucun objectif d’acquisition ne peut être établi. Cela peut dépendre de la question de savoir si le fait de prendre des mesures pour prendre possession d’un crypto-actif largué par avion est suffisant pour qu’une acquisition soit considérée comme active. Lorsque la personne a effectué une action quelconque afin de recevoir le largage, alors un objectif d’acquisition peut être formé.
Comme pour les hard forks, le document résume le traitement des crypto-actifs largués par voie aérienne dans d’autres juridictions.
C. Coût d’acquisition
Le document de réflexion traite de la détermination du coût des crypto-actifs reçus d’un hard fork ou d’un airdrop en termes de demande de déductions en vertu de la partie D de la Loi de l’impôt sur le revenu de 2007, en concluant comme suit :
Nous considérons que lorsque les crypto-actifs reçus d’un hard fork ou d’un airdrop sont imposables à la réception, aucune déduction n’est autorisée en vertu de l’article DA 1 car aucune dépense n’est généralement engagée. Nous considérons également qu’aucune déduction n’est généralement autorisée sur une cession en vertu de l’article DB 23, car il n’y a eu aucun coût de ce bien. En effet, la personne n’a rien payé ni dépensé pour acquérir ces crypto-actifs (à l’exception des frais de transaction, le cas échéant).
Nous considérons que, lorsqu’une personne est taxée deux fois (à la réception et à nouveau à la cession), un coût devrait, au moment de la cession, être imputé au crypto-actif pour éviter une double imposition sur la valeur initiale reçue.
