Le « prélèvement, l’administration, la collecte et le recouvrement » de l’impôt sur le revenu en Inde sont régis par la loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu. Le Département de l’impôt sur le revenu est une agence gouvernementale dirigée par le Conseil central des impôts directs et fait partie du Département du revenu du ministère des Finances.
, responsable de la perception des impôts directs. Les autorités fiscales ne semblent pas avoir publié de directives claires sur la taxation des crypto-monnaies et des activités liées à l’exploitation minière. Malgré ce manque de clarté sur la légalité et le traitement fiscal des crypto-monnaies, il apparaît que les crypto-monnaies sont imposables.
Aucune directive fiscale officielle n’a été trouvée sur des activités telles que l’exploitation minière, le jalonnement, les largages aériens et le forking. Certains experts traitent la crypto-monnaie acquise grâce à l’exploitation minière comme une immobilisation auto-acquise considérée comme imposable en tant que « gains en capital » en vertu de l’article 45 de la Loi de l’impôt sur le revenu. Cependant, certains experts fiscaux ont constaté que, afin de déterminer «le coût d’acquisition» (COA) pour les actifs autogénérés, il faut se référer à l’article 55 de la loi, qui n’inclut pas les crypto-monnaies dans son champ d’application, de sorte que le Le COA n’est pas déterminable et, par conséquent, aucun impôt sur les gains en capital n’est prélevé.
Introduction
Le gouvernement indien a déclaré début 2018 que les crypto-monnaies telles que Bitcoin n’avaient pas cours légal en Inde. Bien que le gouvernement n’ait pas promulgué de cadre réglementaire pour les crypto-monnaies, un projet de loi intitulé « L’interdiction de la crypto-monnaie et la réglementation du projet de loi sur la monnaie numérique officielle, 2019 » a été rédigé par un comité gouvernemental interministériel. et est en attente d’examen par tous les départements et autorités de régulation concernés avant d’être présenté au Parlement. Le projet de loi vise à « interdire l’extraction, la détention, la vente, le commerce, l’émission, l’élimination ou l’utilisation de crypto-monnaie dans le pays ».
La Reserve Bank of India (RBI) a publié un certain nombre de notifications mettant en garde contre l’utilisation des crypto-monnaies. RBI a mis en garde « les utilisateurs, les détenteurs et les commerçants sur le risque de ces devises et a précisé qu’il n’avait donné aucune licence ou autorisation à aucune entité ou entreprise pour exploiter de tels programmes ou transactions ».
Le 6 avril 2018, la RBI a publié une notification interdisant aux banques, aux prêteurs et aux autres institutions financières réglementées de « traiter avec des monnaies virtuelles », qui stipulait que « [e]n vue des risques associés, il a été décidé que, avec effet immédiat, les entités réglementées par la Banque de réserve ne doivent pas traiter des VC ou fournir des services pour faciliter à toute personne ou entité le traitement ou le règlement des VC. Ces services comprennent la tenue de comptes, l’enregistrement, la négociation, le règlement, la compensation, l’octroi de prêts contre des jetons virtuels, leur acceptation comme garantie, l’ouverture de comptes d’échanges qui les traitent et le transfert/réception d’argent sur des comptes liés à l’achat/vente de VC. De plus, la RBI a déclaré que « [l]es entités réglementées qui fournissent déjà de tels services doivent quitter la relation dans les trois mois à compter de la date de cette circulaire ». Cependant, la Cour suprême de l’Inde a annulé la circulaire de 2018 de la RBI interdisant aux banques de traiter avec les échanges de crypto-monnaie. La Cour a conclu qu’une interdiction générale « était disproportionnée et que les monnaies virtuelles n’avaient causé aucun dommage visible aux banques réglementées par la RBI ».
II. Traitement fiscal
A. Traitement général
Le « prélèvement, l’administration, la collecte et le recouvrement » de l’impôt sur le revenu en Inde sont régis par la loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu. Le Département de l’impôt sur le revenu est un organisme gouvernemental dirigé par le Conseil central des impôts directs et fait partie du Département du revenu du ministère des Finances, responsable de la collecte des impôts directs. Les autorités fiscales ne semblent pas avoir publié de directives claires sur la taxation des crypto-monnaies et des activités liées à l’exploitation minière. Malgré ce manque de clarté sur la légalité et le traitement fiscal des crypto-monnaies, il apparaît que les crypto-monnaies sont imposables. Selon un expert fiscal cité dans une publication du secteur, « [l]es lois fiscales en Inde sont applicables quel que soit le statut juridique du revenu » et « [e] même si une interdiction est introduite, les taxes continueraient de s’appliquer aux revenus cryptographiques. et cela n’empêcherait pas » les autorités fiscales de « courir après les revenus non comptabilisés ou non imposés provenant de la négociation d’actifs cryptographiques ». Le bureau du directeur adjoint de l’impôt sur le revenu du ministère indien des Finances, une division des enquêtes du département de l’impôt sur le revenu, « aurait envoyé des lettres aux Indiens posant une longue liste de questions concernant leurs transactions en crypto-monnaies », et l’expert a observé que de telles des avis sont émis lorsque les autorités fiscales ont « des raisons de croire qu’une personne a dissimulé ou est susceptible de dissimuler un revenu particulier ».
En ce qui concerne le traitement fiscal, selon un article paru dans une publication juridique indienne en ligne, « il faut analyser la nature et la manière dont la crypto-monnaie est détenue par l’évalué. S’il est détenu en tant qu’investissement, celui-ci peut alors être considéré comme une immobilisation assujettie à l’impôt sur les plus-values lors de la vente. Cependant, si la crypto-monnaie est détenue en tant que valeur marchande dans le cours normal des affaires, tout revenu sera alors considéré comme un revenu d’entreprise imposable au titre des bénéfices et gains d’entreprise ou de profession. La période de détention pour la classification comme immobilisation à long terme ou à court terme peut être de 12 mois.
B. Exploitation minière, jalonnement, largages aériens et bifurcation
Aucune directive fiscale officielle n’a été trouvée sur des activités telles que l’exploitation minière, le jalonnement, les largages aériens et le forking.
Certains experts traitent la crypto-monnaie acquise grâce à l’exploitation minière comme une immobilisation auto-acquise considérée comme imposable en tant que « gain en capital » en vertu de l’article 45 de la Loi de l’impôt sur le revenu. Selon un cabinet comptable en Inde, « [l]es revenus gagnés en échangeant des crypto-monnaies ne sont pas considérés comme un revenu normal. Il est plutôt traité comme un gain en capital. En règle générale, les plus-values s’appliquent aux bénéfices tirés de la vente d’un bien meuble ou immeuble. Les actifs de crypto-monnaie créés par l’exploitation minière sont des « immobilisations autogénérées ». La vente ultérieure de ces bitcoins entraînerait, dans le cours normal, des gains en capital. »
Cependant, afin de déterminer le « coût d’acquisition » (COA) pour les actifs autogénérés, il faut se référer à l’article 55 de la loi, qui n’inclut pas les crypto-monnaies dans son champ d’application, de sorte que le COA n’est pas déterminable et, par conséquent, aucun impôt sur les gains en capital n’est prélevé. Selon un cabinet d’experts-comptables basé en Inde :
Cependant, on peut noter que le coût d’acquisition d’un bitcoin ne peut pas être déterminé car il s’agit d’un actif auto-généré. En outre, il ne tombe pas sous le coup des dispositions de l’article 55 de la loi de 1961 sur l’impôt sur le revenu, qui définit spécifiquement le coût d’acquisition de certains actifs autogénérés.
Par conséquent, le mécanisme de calcul des gains en capital échoue à la suite de la décision de la Cour suprême dans l’affaire BCSrinivasa Shetty. Par conséquent, aucun impôt sur les plus-values ne serait prélevé sur l’extraction de bitcoins.
Cette position tiendrait jusqu’à ce que le gouvernement envisage de proposer un amendement à l’article 55 de la loi. À ce stade, étant donné que les lois fiscales indiennes sont complètement muettes sur l’imposition des bitcoins, nous avons pensé qu’il était juste de commenter une opinion contraire probable de l’administration fiscale. Il est possible que le ministère ne considère pas du tout les bitcoins comme des immobilisations. Par conséquent, les dispositions relatives aux plus-values ne s’appliqueraient pas du tout. En conséquence, les autorités fiscales peuvent choisir d’imposer la valeur des bitcoins reçus de l’exploitation minière sous la rubrique « Revenus d’autres sources [ . ] ” [Souligné dans l’original.]
Selon un article de revue juridique, « il est difficile de dire que de tels gains seraient exonérés d’impôt pendant longtemps » et « une référence peut être faite à l’agent d’évaluation en vertu du § 55A de la loi pour déterminer la juste valeur marchande au moment de la création. de crypto-monnaies et qui constituerait le COA de l’immobilisation.
En 2018, le gouvernement indien a envisagé d’imposer une taxe sur les produits et services (TPS) sur le commerce des crypto-monnaies, qui inclurait de traiter l’exploitation minière « comme une fourniture de service car elle génère de la crypto-monnaie et implique des récompenses et des frais de transaction » et exigeant que ] la hache doit être collectée auprès du mineur sur les frais de transaction ou la récompense, et si la valeur de la récompense dépasse Rs 20 lakh [environ 0,27 USD], les mineurs individuels devront s’inscrire au titre de la TPS. Fin décembre 2020, le Central Economic Intelligence Bureau, qui agit en tant que groupe de réflexion du ministère des Finances, a mené une étude et présenté une proposition visant à imposer une TPS de 18% sur les transactions bitcoin.